浅析税务部门职务犯罪预防
税务部门是国家税收征收的法定机关，税务干部手中都拥有法律赋予的一定职权，经常与权、钱打交道，容易发生职务犯罪。税务系统职务犯罪是指税务人员利用法律所赋予的权力和职务便利，以非法手段侵占国家、社会财富资源以及因渎职、失职而违法犯罪的行为。
近年来，随着市场经济体制改革的不断深化，税收在国民经济中的地位和作用越来越重要。为规范税收征纳双方的行为，国家先后颁布了一系列税收法规，在强化税收刚性的同时，强化对税务机关和人员的法律约束。各级税务机关也以加强党风政风行风廉政建设为抓手，加强廉政思想教育，采取各种监督制约措施预防职务犯罪。然而，从现实情况来看，税务干部队伍中为了私情私利，违反职责，贪赃枉法等腐败现象时有发生，有些情节较为严重，致使国家税收和财产遭受重大损失。
一、税务部门职务犯罪特点
(一)税务领域的职务犯罪与权力配属体制息息相关。在我国由计划经济体制向市场经济体制转轨的过程当中，权力的配属体制存在着诸多问题，其主要表现之一在于国家的权力政府化，政府的权力部门化，部门的权力个人化，而对个人权力的监督由于各种各样的原因仍存在着一定的盲区，当个人的权力处于一种失控状态中时，就极易发生职务犯罪，从而形成权力的市场化，使一些钻空子急欲“一夜暴富”的不法之徒，利用市场化的权力大肆谋取私利，以身试法。
(二)职务犯罪与行政管理体制上的官僚化密不可分。行政管理体制上的官僚化体现在上级对下级的无限控制，上级职权对下级职权越俎代庖式的越权代位，而中国毕竟是一个“人治”社会长达五千年的国家，“长官意志”浓厚，行政管理滞后，因而在行政管理权的实施过程中受有权不用的消极影响，往往长官意志至上，个人的权力无限膨胀，导致贪污、受贿案件时有发生。有的税务机关财务管理混乱而导致的贪污、贿赂、挪用、私分公款等犯罪案件也有发生；有的单位多头开户，公款私存，有的将税款的过渡与经费帐户混合使用，有的将预算外收入不纳入预算管理等，财务管理上的混乱，给违法犯罪分子有机可乘。
(三)职务犯罪以渎职方面的犯罪较为突出。税务机关及其工作人员的权限主要是税务登记，帐簿凭证管理、税款征收、税务检查等职责，也属于行政执法人员，而有的税务执法人员，因一己之私或图一时之利，将本应追究刑事责任的案件不依法移交司法机关，却不知此行为也触及我国刑法。而另一方面，有些地方的个别税务人员徇私舞弊不征或少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，因而得到法律的制裁。
二、税务部门职务犯罪的主要表现形式
近年来，税务系统职务犯罪时有发生，也为税务干部敲响了警钟。究其本质，可以看出，目前税务人员违法乱纪和职务犯罪的主要表现形式有几点：
一是超越权限，擅自减免税。这种情况直接发生在税款征收过程中。或擅自降低税率，改变税目，或给纳税人开具发票而不征税款。二是积压、截留国家税款。发现较多的是一些基层税务所（分局）负责人伙同会计人员违反国家关于税款征解入库规定，收税不解税，将本年（月）度实际已征收的税款积压转下年，冲抵下年度税收任务，造成国家对税款暂时失控。三是贪污税（公）款。违法违纪者有的分联填开完税证，大头小尾贪污差额；有的对已收税填开而纳税人没有取走的税票进行涂改，一票重用再次收税，贪污税款；有的白条收税，对纳税人假称完税证填开完或没带在身上先打白条收了税，之后见纳税人不再来催要，便不再开税票，将所收税款占为已有；有的利用纳税人不懂税收有关规定，收税不开票；还有的收费不上缴、罚款不入库。四是以各种名义、借口，向所管辖的纳税户借钱借物，借占交通工具和通讯工具；暗示或公开要求纳税人提供吃喝玩乐；收受或索要纳税人礼品、礼金和证券；五是挪用税（公）款及公物。从挪用的具体对象来看，主要是挪用税款、纳税保证金及办公经费；从挪用的手段来看，主要有涂改完税证存根联、报查联的开票日期；跳号开票，不按税收票款“限期限额”的双限规定结报入库，结报一部分票款，挪用一部分税款等。六是收关系税、人情税。任意降低税率，缩小征收范围或擅自不加收滞纳金，特别是对个体和临商的征税过程中，将有证户按无证户对待，以集体代替个体，从而在税收上照顾熟人亲友或为行贿人在税收上谋取非法利益。七是利用职务或职权的影响，为配偶、子女和亲属经商办企业提供便利条件，谋取非法利益。八是私设“小金库”，奢侈浪费，私分公共财产。
三、税务人员职务犯罪的原因
随着市场经济体制的确立，大量行政、经济的法律法规的颁布实施，税务部门和经济生活的关系越为密切。在经济运行中，一些地方，往往贿赂与经济行为相结合，权力行为与经济行为相结合，一些执法人员经不起物质利益的诱惑，把手中权力当筹码，使权力物化和商品化，以致走上职务犯罪道路，当然犯罪的原因是多种多样的，税务人员职务犯罪的原因主要是四个不到位：
一是思想认识不到位。受社会上一些不良风气的影响，有些税务干部对党风廉政建设和反腐败问题始终没有足够的认识，极少数干部轻视政治理论的学习，放松对自己人生观、世界观的改造，立场不坚定，经不起金钱诱惑和享乐主义的侵蚀，滋生了以税谋私、以权谋私思想，致使某些部位和环节权力失控，个别税务干部蜕变为腐败分子、违法犯罪分子。
二是制度不全，落实不到位。从上到下，从系统内到系统外，预防职务犯罪方面的制度不可谓不多，但这些制度中总有一定的回旋余地。最为关键的就是这些制度没有得到严格地贯彻、确实地落实，往往是写在纸上的多、说在嘴上的多，监督检查的少、认真落实的少，致使少数税务干部误入歧途。
三是管理体制不到位。应该说，随着检察机关与税务部门的共建预防，预防职务犯罪工作成效明显。但随着市场经济的开放搞活，企业经营方式的多元化发展，税收管理方式、办法总是表现出它的滞后性，不能用先进的、超前的税收管理方式来引导经济的健康发展，从而有效抑制税务人员违法活动的滋生。
四是监督管理不到位。失去监督的权利必然导致腐败。监督的形式有很多，但问题是，有些单位在对干部的监督管理中，至今存在着失之以宽、失之以软的问题。特别是没能对“一把手”进行有效监督，没有把干部的“八小时之外”纳入有效的监督管理之下，从而给个别私欲膨胀的干部留下了空档和可乘之机，导致了权钱交易。
四、税务人员职务犯罪的预防
“预防”即“事先防备”之意，职务犯罪预防就是要事先防备职务犯罪的发生。一般讲来，职务犯罪预防包括广义的预防和狭义的预防。狭义的预防是指与打击相对应的防范活动，即针对一定时期职务犯罪的状况、特点，结合案件对职务犯罪发生的原因、条件、背景和规律进行分析，提出预防对策，综合采取一定的措施和手段，以遏制和减少职务犯罪。广义的预防是指一切防止职务犯罪发生的措施、活动和过程，除狭义的预防之外，还包括打击，是“打”、“防”、“治”等方面的结合。
（一）结合发案特点，广泛开展预防教育活动。要充分发挥检察机关熟悉法律业务知识的优势，与税务机关的纪检、监察部门联合举办预防职务犯罪警示教育讲座，或组织观看职务犯罪警示教育片，从而构筑起思想道德防线。要充分发挥舆论宣传优势，注意利用地方报纸、电台、电视台、网站等新闻媒体，及时报道打击和预防税务职务犯罪工作所取得的成果，让广大税务工作人员受到教育，以达到预防职务犯罪的目的。
（二）结合典型案例，积极开展个案预防。一是责成犯罪嫌疑人书写一份具结悔过书，从中汲取有益的教训；二是与案发单位共同分析一次案发原因，找出其中存在的隐患；三是提出一份书面检察建议，帮助案发单位建章立制，堵塞漏洞；四是上好一堂法制教育课，让犯罪嫌疑人现身说法；五是做好一次回访考察，及时了解和掌握检察建议的落实情况，以确保职务犯罪预防工作取得明显成效。
（三）结合行业特点，开展岗位预防。从建立健全重要岗位规章制度入手，规范要害岗位人员行为，构筑制度制约防线；聘请纪检监察人员为“职务犯罪预防联络员”，使职务犯罪预防工作实现由检察机关单一预防向社会大预防的转变；对各局领导干部建立廉政档案，将工作人员的工资、奖金与所在单位行风廉政建设绑在一起，在广大从业人员中提倡“明明白白做人、堂堂正正挣钱”的从业之道；对要害岗位的从业人员特别是中层负责人实行定期轮岗、换岗制度，有效防止和及时发现潜在的犯罪苗头。
（四）不断探索预防规律，开展研讨预防。充分运用调查研究手段，综合分析税务系统不同时期职务犯罪的特点、规律、趋势，探索研究预防职务犯罪理论，确立预防重点，提出预防犯罪对策，以指导税务系统职务犯罪预防工作实践。
（五）大力推动预防职务犯罪网络的建设。通过推行社会化预防职务犯罪工作机制，努力营造“不能犯罪，不敢犯罪，不想犯罪”的环境。并且要延伸到家庭，家庭是社会的细胞，预防工作应该努力使每一个“细胞”都具有免疫的功能，促使公职人员乃至全社会都能以诚信为本。
（六）公开办税，接受社会各界的监督。公开办税是遏制以税谋私的有效手段。一要实行“阳光办税”，就是要把税收政策、税额核定、案件查处、一般纳税人认定、出口退税审批等一些带有实质性、敏感性的问题向系统内外全部公开，把执法各环节公开，不给以权谋私者可乘之机。二要广开监督渠道。公开举报电话，明确受理群众举报的部门，制定奖励、保密等措施，鼓励群众积极举报，以及主动邀请人大、政协等部门监督税务人员和税收工作。
税务部门职务犯罪预防，必须以制约权力为主线，以改造世界观、提高政治思想素质为核心，以加强组织领导为保障，以创新机制、体制、制度为突破口，着力加大从源头上预防和治理的力度，惩防兼治才能切实有效地达到预防职务犯罪的目的。我们检察机关应结合税务实际，充分发挥检察职能，切诊职务犯罪重点环节，主要从源头上考虑，监督好容易引起职务犯罪的主渠道，使职务犯罪从单纯打击走向打防并举、标本兼治。